REVISIONE LEGALE E ORGANO DI CONTROLLO NEGLI ENTI DEL TERZO SETTORE

Disponibilità: Sì

REVISIONE LEGALE E ORGANO DI CONTROLLO NEGLI ENTI DEL TERZO SETTORE

Descrizione

› Principi di revisione ISA
› Principi contabili
› Analisi dei rischi
› Esempi pratici
› Checklist operative

Gli Enti del Terzo Settore rappresentano una componente sempre più rilevante del sistema economico e sociale italiano. La riforma del Terzo Settore e l’evoluzione della normativa contabile hanno rafforzato il ruolo della revisione legale dei conti e del sistema dei controlli negli ETS, attribuendo nuove responsabilità ai revisori e agli organi di controllo.

Il volume offre una guida completa e operativa alla revisione legale negli Enti del Terzo Settore, analizzando il quadro normativo di riferimento, dal D.Lgs. 39/2010 al Codice del Terzo Settore (D.Lgs. 117/2017), con particolare attenzione ai principi di revisione ISA Italia, alla struttura del bilancio degli ETS e alle specificità dei controlli in ambito non profit.
Attraverso un approccio pratico e sistematico, il testo approfondisce le principali aree di rischio, le peculiarità gestionali di tali enti, il ruolo dell’organo di controllo interno e del soggetto incaricato della revisione legale, fornendo numerosi esempi applicativi, modelli e checklist operative utili per lo svolgimento dell’attività professionale.

Un’opera importante per revisori legali, commercialisti, consulenti e componenti degli organi di controllo che operano nel Terzo Settore e necessitano di strumenti concreti per affrontare correttamente gli incarichi di revisione e vigilanza negli ETS.

ELISA CALABRIA
Dottore Commercialista e Revisore Legale, Equity Partner di Revilaw S.p.A., dove è responsabile dello sviluppo professionale nella Lombardia, Piemonte e Valle D’Aosta. Svolge attività di revisione legale dei conti e consulenza con particolare attenzione ai temi della governance, degli adeguati assetti organizzativi, della crisi di impresa e dei sistemi di qualità nei processi di revisione.
ANDREA MISSORI
Dottore Commercialista e Revisore Legale, Equity Partner di Revilaw S.p.A., dove coordina le attività di qualità per il Centro Italia ed è responsabile dello sviluppo professionale nel Lazio, nelle Marche e in Umbria.
È componente della Commissione “Sfida Qualità” del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili.
PATRIZIA SIDERI
Dottore Commercialista e Revisore Legale; responsabile dello sviluppo professionale per Liguria e Toscana di Revilaw S.p.A. È componente della Commissione CNDCEC Enti non profit, presso il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili, in cui partecipa alle attività di studio sulla riforma del terzo settore.

PRINCIPALI ARGOMENTI
? Obbligo di revisione e soglie dimensionali
? Organo di controllo e funzioni di vigilanza
? Bilancio ETS e relazione di missione
? Principi ISA Italia applicati agli ETS
? Analisi dei rischi nella revisione
? Controlli sul bilancio e sulle attività dell’ente
? Fiscalità degli enti del Terzo Settore
? Raccolta fondi ed erogazioni liberali
? Checklist operative 

IL VOLUME INCLUDE

? Numerose check list
? Eventuali novità normative verranno commentate nell’estensione online del libro fino al 30 settembre 2026

Premessa metodologica

1 La revisione legale nel contesto italiano
1.1 Introduzione
1.2 Il D.Lgs. 39/2010
1.2.1 Il ruolo del D.Lgs. 39/2010 nel sistema delle fonti
1.2.2 Struttura e commento sintetico degli articoli
1.3 I requisiti per l’iscrizione delle persone fisiche nel Registro dei revisori
1.3.1 Onorabilità
1.3.2 Titolo di laurea
1.3.3 Completamento del tirocinio
1.3.4 Superamento dell’esame di idoneità professionale
1.3.5 I requisiti per l’iscrizione delle persone giuridiche nel Registro dei revisori
1.4 I principi di revisione ISA Italia
1.4.1 La struttura degli ISA Italia
1.4.2 Valenza prescrittiva degli ISA Italia
1.4.3 Elenco dei Principi di Revisione Internazionali – ISA Italia in vigore
1.5 Indipendenza del revisore e principi etici fondamentali
– Attestazione di indipendenza in sede di accettazione dell’incarico
– Attestazione di indipendenza in sede di mantenimento dell’incarico
1.5.1 Principi etici fondamentali
1.5.2 Identificazione dei possibili rischi
1.5.3 Valutazione dei rischi
1.5.4 Gestione dei rischi
1.6 Accettazione dell’incarico
1.6.1 Autovalutazione del revisore
1.7 Errori
1.7.1 Significatività (Materiality)
1.7.2 Tipologie di errori
1.7.3 Expectation gap e rapporto con il giudizio di revisione
1.8 Giudizio di revisione
1.8.1 Natura e portata del giudizio
1.8.2 Giudizio senza modifiche (Unqualified opinion)
1.8.3 Modifiche al giudizio (Qualified, Adverse, Disclaimer)
1.8.4 Richiami di informativa
1.8.5 Rapporto tra giudizio di revisione ed errori di bilancio
1.9 La qualità nella revisione legale
1.9.1 Il passaggio da ISQC 1 a ISQM 1 e ISQM 2
1.9.2 L’ISQM 2 e il riesame della qualità dell’incarico
1.9.3 Il nuovo ISA (Italia) 220: qualità a livello di incarico
1.9.4 Esempi concreti di applicazione di ISQM 1 e ISQM 2
1.9.5 I prossimi controlli di qualità del MEF (Ministero dell'Economia e delle Finanze)

2 La revisione legale negli ETS
2.1 Inquadramento generale degli Enti del Terzo Settore (D.Lgs. 117/2017)
2.1.1 Il Codice del Terzo Settore (CTS) e la definizione di ETS
2.1.2 Struttura del D.Lgs. 117/2017
2.1.3 Il RUNTS (Registro Unico Nazionale del Terzo Settore)
2.1.4 Gli assetti organizzativi, amministrativi e contabili adeguati
2.1.5 Il coordinamento tra controlli interni ed esterni
2.1.6 Gli artt. 30 e 31 del D.Lgs. 117/2017 e l’architettura dei controlli
2.1.7 Obbligo “qualificato” in presenza di patrimoni destinati
2.1.8 Collegamento con la revisione legale: D.Lgs. 39/2010 e ISA Italia
2.2 La normativa contabile: l’OIC 35 e l’OIC 25
2.2.1 Il principio contabile OIC 35
2.2.2 Il coordinamento dell’OIC 35 con gli altri principi contabili
2.2.3 Il principio contabile OIC 25 (Imposte sul reddito)
2.3 La prassi di revisione: il documento Assirevi 244R
2.3.1 Natura e finalità del documento
2.3.2 Contenuto del documento
2.3.3 Giudizio professionale e adattamento degli ISA Italia
2.3.4 Le aree di attenzione individuate dal documento Assirevi 244R
2.3.5 Impatto sullo svolgimento dell’incarico di revisione
2.3.6 La relazione di revisione nel contesto degli ETS
2.3.7 Considerazioni conclusive

3 Il perimetro dell’attività: il bilancio e la relazione degli ETS (A cura  di Andrea Missori) 
3.1 Il bilancio degi ETS  
3.1.1  Principi normativi e contabili di riferimento  
3.1.2 Struttura e componenti del bilancio degli ETS  
3.1.3 Differenze rispetto ai bilanci delle società di capitali 
3.1.4 Checklist - Verifiche sul bilancio d’esercizio ETS  – Checklist - Verifiche sul bilancio d’esercizio ETS   
3.2 La relazione di missione  
3.2.1 Contenuti e struttura: note integrative e informazioni sul la gestione  
3.2.2 Aspetti particolari e casi pratici nella relazione di missione  160
3.2.3 Checklist - Verifiche sulla relazione di missione  – Checklist - Verifiche sulla relazione di missione   
3.3 Il D.M. 5 marzo 2020 e gli schemi di bilancio degli ETS  
3.3.1 Ambito di applicazione ed entrata in vigore  
3.3.2 I modelli di bilancio: struttura e caratteristiche  
3.3.3 Confronti con gli schemi di bilancio delle società  
3.3.4 Implicazioni per il revisore legale  
3.3.5 Checklist - Verifiche sugli schemi di bilancio (D.M. 5  marzo 2023) 
– Checklist - Verifiche sugli schemi di bilancio (D.M. 5 marzo 2023)  172

4 L’analisi del rischio negli ETS: il rischio intrinseco (A cura di Patrizia Sideri)  
4.1 Il rischio intrinseco (cenni)  
4.2 Il rischio intrinseco negli ETS  
4.3 La conoscenza del Terzo Settore  
4.4 La conoscenza dell’ente soggetto a revisione

5 Le specificità degli ETS
Introduzione
5.1 La natura associativa e la democraticità
5.1.1 Inquadramento generale
5.1.2 L’informazione finanziaria
5.1.3 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area natura associativa
5.1.4 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA Italia 330)
5.2 Il divieto di distribuzione degli utili
5.2.1 Inquadramento generale
5.2.2 L’informazione finanziaria
5.2.3 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area divieto di distribuzione di utili
5.2.4 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA Italia 330)
5.3 La devoluzione del patrimonio
5.3.1 Inquadramento generale
5.3.2 L’informazione finanziaria
5.3.3 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area devoluzione del patrimonio
5.3.4 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)
5.4 Le attività di interesse generale
5.4.1 Inquadramento generale
5.4.2 L’informazione finanziaria
5.4.3 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area attività di interesse generale (parte comune)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area attività di interesse generale (parte specifica)
5.4.4 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)
– Esempi di risposta al rischio per singole attività
5.5 Le attività diverse
5.5.1 Inquadramento generale
5.5.2 L’informazione finanziaria
5.5.3 Casistica
5.5.4 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area attività diverse
5.5.5 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)
5.6 Le attività di raccolta fondi
5.6.1 Inquadramento generale
5.6.2 L’informazione finanziaria
– Rendiconto della singola raccolta pubblica di fondi occasionale (Art. 79, c. 4, lett. a, D.Lgs. 117/2017)
– Relazione illustrativa della singola iniziativa di raccolta fondi occasionale
5.6.3 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist valutazione rischio intrinseco
5.6.4 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)
5.7 Le erogazioni liberali
5.7.1 Inquadramento generale
5.7.2 Informazione finanziaria
5.7.3 Casistica
5.7.4 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area erogazioni liberali
5.7.5 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)
5.8 I costi e proventi figurativi
5.8.1 Inquadramento generale
5.8.2 L’informazione finanziaria
5.8.3 Casistica
5.8.4 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area oneri e proventi figurativi
5.8.5 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)
5.9 Patrimonio netto
5.9.1 Inquadramento generale
5.9.2 L’informazione finanziaria
5.9.3 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area patrimonio netto
5.9.4 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)
5.10 La continuità aziendale negli ETS
5.10.1 Inquadramento generale
5.10.2 L’informazione finanziaria
5.10.3 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area continuità aziendale
5.10.4 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)
5.11 La tassazione diretta
5.11.1 Inquadramento generale
5.11.2 Primo livello: verifica dei criteri di non commercialità ai fini IRES
5.11.2.1 Criteri di non commercialità delle attività di interesse generale
5.11.2.2 Conseguenze in caso di scostamenti tra costi e ricavi
5.11.2.3 Ricerca scientifica e attività ex IPAB
5.11.2.4 Disciplina fiscale raccolte fondi
5.11.2.5 Disciplina contributi da Amministrazioni pubbliche
5.11.2.6 Attività verso associati e soggetti assimilati
5.11.2.7 Regime fiscale ODV ed enti filantropici
5.11.2.8 Regime fiscale APS e società di mutuo soccorso
5.11.3 Secondo livello: qualificazione fiscale degli Enti del Terzo Settore
5.11.3.1 Criterio di qualificazione e computo dei proventi da attività d'impresa
5.11.3.2 Computo delle entrate da attività non commerciali
5.11.4 Disciplina del mutamento della qualifica dell’ETS
5.11.5 Passaggio di beni strumentali tra attività
5.11.6 Scritture contabili per ETS con ricavi ≥ € 300.000
5.11.7 Regimi fiscali forfetari degli ETS
5.11.8 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area imposizione diretta
5.11.9 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)
5.12 Il regime IVA
5.12.1 Inquadramento generale
5.12.2 L’identificazione dei rischi (ISA Italia 315)
– Checklist di valutazione del rischio intrinseco – Area IVA ETS
5.12.3 La risposta al rischio e la pianificazione (ISA 330)

6 La revisione  legale  negli  ETS - Esempi pratici
6.1 La  lettera di  attestazione
– Lettera  di  attestazione  per  la  revisione  contabile  completa  sul  bilancio  d’esercizio  di  un Ente del Terzo Settore (ETS) redatto secondo le norme di legge italiane (OIC 35 – ITA GAAP)
6.2 Esempio di relazione di revisione con giudizio senza modifica
– Relazione della  società  di  revisione  indipendente  ai  sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39
6.3 Giudizio  con  modifiche
6.3.1 Giudizio  positivo  con  rilievi
– Relazione  della  società  di  revisione indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39
6.3.2 Giudizio negativo
– Relazione  della  società  di revisione indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39
6.3.3 Impossibilità  di  esprimere  un giudizio  (Dichiarazione  di  non  poter  esprimere  un  giudizio)
– Relazione  della  società  di revisione  indipendente  ai  sensi  dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39

7 L’organo di controllo interno negli ETS: obblighi, funzioni e prassi operative
7.1 Obbligo di nomina dell’organo di controllo negli ETS (art. 30 CTS)
7.2 Requisiti, incompatibilità e indipendenza dei componenti
7.3 Funzioni di vigilanza e compiti dell’organo di controllo
7.4 La relazione annuale all’assemblea e i suoi contenuti
7.5 Collegamento con la revisione legale dei conti
7.6 L’obbligo di revisione legale dei conti negli ETS (art. 31 CTS)
7.7 Soglie dimensionali: aggiornamenti 2024 e impatto pratico
7.8 Procedura di nomina e adeguamenti statutari
7.9 Cosa fare in caso di superamento delle soglie
7.10 Responsabilità dei componenti dell’organo di controllo
7.11 Differenze con le società di capitali
7.12 Casi pratici ed esempi di best practice
7.12.1 Caso 1: APS di medie dimensioni - nomina obbligatoria di un organo di controllo monocratico
7.12.2 Caso 2: Fondazione ETS di piccole dimensioni - Organo di controllo obbligatorio e revisione volontaria
7.12.3 Caso 3: ODV di grandi dimensioni - Organo di controllo collegiale e revisione legale obbligatoria
7.12.4 Caso 4: Impresa sociale - Organizzazione con Organo di controllo e revisione secondo D.Lgs. 112/2017
7.13 Checklist delle attività periodiche e annuali dell’Organo di controllo
7.14 Norme di comportamento del CNDCEC e principio contabile OIC 35
7.15 Riferimenti normativi

8 Obblighi dell’Organo di controllo negli ETS nella prevenzione e gestione della crisi
8.1 Quadro normativo
8.2 Vigilanza su adeguati assetti e continuità aziendale (art. 2086 c.c. e OIC 35)
8.3 Indicatori di crisi e soglie di allerta per gli ETS
8.4 Obblighi e responsabilità in caso di crisi
8.5 Revisione interna vs revisione esterna: differenze di ruolo e coordinamento
8.6 Esempi operativi di vigilanza preventiva e strumenti di supporto
8.7 Checklist obblighi Organo di controllo e revisore negli ETS (prevenzione e gestione della crisi)

9 Controlli del revisore nelle aree di bilancio degli ETS
9.1 Lo stato patrimoniale
9.1.1 Immobilizzazioni immateriali (con Checklist)
9.1.2 Immobilizzazioni materiali (con Checklist)
9.1.3 Immobilizzazioni finanziarie (con Checklist)
9.1.4 Rimanenze (con Checklist)
9.1.5 Attività finanziarie non immobilizzate (con Checklist)
9.1.6 Crediti commerciali (con Checklist)
9.1.7 Crediti infragruppo (con Checklist)
9.1.8 Crediti tributari (con Checklist)
9.1.9 Crediti verso altri (con Checklist)
9.1.10 Cassa e banche (con Checklist)
9.1.11 Ratei e risconti attivi (con Checklist)
9.1.12 Patrimonio netto (con Checklist)
9.1.13 Fondo trattamento fine rapporto (TFR) (con Checklist)
9.1.14 Fondi per rischi e oneri (con Checklist)
9.1.15 Mutui e finanziamenti non bancari (con Checklist)
9.1.16 Debiti commerciali (con Checklist)
9.1.17 Debiti infragruppo (con Checklist)
9.1.18 Debiti tributari (con Checklist)
9.1.19 Debiti verso altri (con Checklist)
9.1.20 Ratei e risconti passivi (con Checklist)
9.1.21 Parti correlate (con Checklist)
9.1.22 Continuità (con Checklist)
9.2 Controllo del revisore nelle aree del rendiconto gestionale degli ETS
9.2.1 Attività di interesse generale (Art. 5 CTS) (con Checklist)
9.2.2 Attività diverse (Art. 6 CTS) (con Checklist)
9.2.3 Attività di raccolta fondi (Art. 7 CTS) (con Checklist)
9.2.4 Attività finanziarie e patrimoniali (con Checklist)
9.2.5 Attività di supporto generale (con Checklist)
9.3 La relazione di missione negli Enti del Terzo Settore (ETS)
9.3.1 Checklist di revisione - La relazione di missione

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